IPO问答192：技术研发业务的超预算成本应如何进行会计处理？

史海峰山东

【技术研发服务的成本核算问题】：公司开展技术研发业务的超预算成本应如何进行会计处理？

案例背景：A公司受委托开展芯片等技术研发服务，符合按照时段法确认收入的条件，采用投入法确定履约进度，相关项目成本主要为技术研发支出。20X2年，A公司与军方签订B项目，该合同不可撤销，合同金额2,000万元，预算成本1,800万元。20X2年底，该项目已进入研制阶段，后续尚有检测、鉴定、验收等节点，累计实际发生成本2,500万元，远超原预算成本1,800万元。由于20X2年底该项目累计发生成本已超过预算成本，公司认为按成本法计算的履约进度已超过100%，因此全额确认收入2,000万元，确认营业成本2,500万元。A公司针对B项目的会计处理是否恰当？

分析：A公司对于B项目按照时段法确认收入，并采用成本法确定履约进度。成本法下，公司应合理估计项目预计总成本，结合相关进展情况对原预算总成本进行动态调整，根据实际发生成本占预计总成本的比例，合理计量履约进度，并相应确认收入、结转成本。

另外，根据《企业会计准则第13号－或有事项》第八条规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。具体而言，在履行合同义务过程中，如预计总成本超过合同价款，即待执行合同变为亏损合同，应在预计超过的当期计算总亏损金额，并在扣除按履约进度已在账面确认的亏损后，将未来还会发生的亏损确认为预计负债。

基于本案例的背景和条件，A公司未及时调整预算总成本，履约进度计算不合理，导致收入与成本确认不恰当、合同预计损失确认不及时。

一、研发费用超预算成本的会计处理原则与依据

根据《企业会计准则第6号——无形资产》及多份监管案例指引（如），研发费用超预算成本的会计处理需遵循以下核心原则：

权责发生制

：实际发生的研发支出按发生时间确认，不受预算限制影响。

区分研究阶段与开发阶段

：

研究阶段

：所有支出费用化，超预算部分直接计入当期损益；

开发阶段

：若满足资本化条件（技术可行性、经济利益流入），超预算支出可资本化，否则费用化。

预算管理合规性

：超预算需履行追加审批程序，否则可能被认定为内控缺陷。

二、超预算成本的会计处理步骤

1.判断超预算原因及研发阶段

合理原因

（如技术突破需追加投入）：需提供可行性分析报告，并履行预算追加审批。

不合理原因

（如管理不善）：直接费用化，并追溯责任。

阶段区分

：若超预算发生在开发阶段且符合资本化条件，需重新评估资本化金额

2.预算内与超预算支出的分类处理

3.特殊情形处理

试制产品收入冲减

：若超预算研发产生试制品销售收入，需按《国家税务总局公告2015年第97号》规定冲减研发费用。

资本化超支

：若开发阶段超预算且资本化，需评估是否导致资产减值。例如，若技术失败，需将资本化金额转回费用化

三、税务处理与加计扣除的衔接

加计扣除基数调整

：超预算部分若符合税务规定（如属于“人员人工”“直接投入”等范围），可纳入加计扣除基数；若涉及试制品销售收入，需按税务口径调减研发费用。

“其他费用”上限

：超预算中的“其他相关费用”（如咨询费、知识产权费）不得超过总研发费用的10%。

资本化支出的税务处理

：资本化部分需在形成无形资产后按175%摊销加计扣除，但需满足税务合规性要求。

四、实务流程图