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福建云霄香烟批发专供《今日汇总》
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IPO问答192:技术研发业务的超预算成本应如何进行会计处理?
史海峰山东
【技术研发服务的成本核算问题】:公司开展技术研发业务的超预算成本应如何进行会计处理?
案例背景:A公司受委托开展芯片等技术研发服务,符合按照时段法确认收入的条件,采用投入法确定履约进度,相关项目成本主要为技术研发支出。20X2年,A公司与军方签订B项目,该合同不可撤销,合同金额2,000万元,预算成本1,800万元。20X2年底,该项目已进入研制阶段,后续尚有检测、鉴定、验收等节点,累计实际发生成本2,500万元,远超原预算成本1,800万元。由于20X2年底该项目累计发生成本已超过预算成本,公司认为按成本法计算的履约进度已超过100%,因此全额确认收入2,000万元,确认营业成本2,500万元。A公司针对B项目的会计处理是否恰当?
分析:A公司对于B项目按照时段法确认收入,并采用成本法确定履约进度。成本法下,公司应合理估计项目预计总成本,结合相关进展情况对原预算总成本进行动态调整,根据实际发生成本占预计总成本的比例,合理计量履约进度,并相应确认收入、结转成本。
另外,根据《企业会计准则第13号-或有事项》第八条规定,待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。具体而言,在履行合同义务过程中,如预计总成本超过合同价款,即待执行合同变为亏损合同,应在预计超过的当期计算总亏损金额,并在扣除按履约进度已在账面确认的亏损后,将未来还会发生的亏损确认为预计负债。
基于本案例的背景和条件,A公司未及时调整预算总成本,履约进度计算不合理,导致收入与成本确认不恰当、合同预计损失确认不及时。
一、研发费用超预算成本的会计处理原则与依据
根据《企业会计准则第6号——无形资产》及多份监管案例指引(如),研发费用超预算成本的会计处理需遵循以下核心原则:
权责发生制
:实际发生的研发支出按发生时间确认,不受预算限制影响。
区分研究阶段与开发阶段
:
研究阶段
:所有支出费用化,超预算部分直接计入当期损益;
开发阶段
:若满足资本化条件(技术可行性、经济利益流入),超预算支出可资本化,否则费用化。
预算管理合规性
:超预算需履行追加审批程序,否则可能被认定为内控缺陷。
二、超预算成本的会计处理步骤
1.判断超预算原因及研发阶段
合理原因
(如技术突破需追加投入):需提供可行性分析报告,并履行预算追加审批。
不合理原因
(如管理不善):直接费用化,并追溯责任。
阶段区分
:若超预算发生在开发阶段且符合资本化条件,需重新评估资本化金额
2.预算内与超预算支出的分类处理
3.特殊情形处理
试制产品收入冲减
:若超预算研发产生试制品销售收入,需按《国家税务总局公告2015年第97号》规定冲减研发费用。
资本化超支
:若开发阶段超预算且资本化,需评估是否导致资产减值。例如,若技术失败,需将资本化金额转回费用化
三、税务处理与加计扣除的衔接
加计扣除基数调整
:超预算部分若符合税务规定(如属于“人员人工”“直接投入”等范围),可纳入加计扣除基数;若涉及试制品销售收入,需按税务口径调减研发费用。
“其他费用”上限
:超预算中的“其他相关费用”(如咨询费、知识产权费)不得超过总研发费用的10%。
资本化支出的税务处理
:资本化部分需在形成无形资产后按175%摊销加计扣除,但需满足税务合规性要求。
四、实务流程图